Инструкция складу при возврате бракованной продукции

Учет бракованной продукции


Важное 30 января 2007 г. 13:06 Появление брака является неизбежной частью любого производства.

Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.

При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Различают следующие виды брака: 1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на: Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно. — это изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции взамен бракованной.

2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется следующим образом: Внутренний брак — брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям. — брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки. . . Для обобщения информации, о потерях от брака в производстве, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н предназначен счет .

Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: – себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке); – затраты на исправление брака (при исправимом браке). По кредиту счета отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: – стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; – суммы, взыскиваемые с виновников брака; – суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее. Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета .

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Счет не имеет остатка на конец месяца.

. Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят: · стоимость использованных сырья и материалов; · расходы на оплату труда; · соответствующие суммы единого социального налога (далее — ЕСН); · расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; · часть общепроизводственных расходов; · другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия: – составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; – рассчитать сумму взысканий с виновников брака; – рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования; – определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими записями: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 20, 21, 43 Списана себестоимость бракованной продукции 10, 21, 41 28 Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков 20, 23 28 Включены в себестоимость продукции потери от брака Пример 1. (Цифры примера условные) На металлургическом заводе «А» допущен неисправимый брак продукции, затраты на изготовление которой составили 200 000 рублей.

Неисправимый брак может быть принят в качестве металлолома, стоимость которого составляет 50 000 рублей, кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновника подлежит удержанию сумма 20 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 20 200 000 Отражена себестоимость бракованной продукции 10 28 50 000 Принята к учету бракованная продукция в качестве металлолома 73 28 20 000 Отражена сумма, подлежащая возмещению работником, по вине которого допущен брак 20 28 130 000 Включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (200 000 рублей — 50 000 рублей — 20 000 рублей) Окончание примера.

. В себестоимость исправимого внутреннего брака включаются: · стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака; · заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака; · соответствующие суммы начисленного ЕСН; · доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака; · другие расходы, связанные с исправлением брака. Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими записями: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 10 Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака 28 70 Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака 28 69 Начислен ЕСН и сумма страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве 28 25 Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 20, 23 28 Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака Пример 2. При производстве продукции выявлен брак.

Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов — 25 000 рублей; Заработная плата — 15 000 рублей; Сумма ЕСН и страховых взносов — 4 200 рублей; Доля общепроизводственных расходов — 7 500 рублей; Итого — 51 700 рублей. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов — 8 000 рублей; Заработная плата — 7 000 рублей; Сумма ЕСН и страховых взносов — 2 000 рублей; Доля общепроизводственных расходов — 1 500 рублей. Итого — 18 500 рублей. С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 10 8 000 Списана стоимость материалов на исправление брака 28 70 7 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 69 2 000 Начислен ЕСН и по страхованию от несчастных случаев на производстве 28 25 1 500 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака 73 28 5 000 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 70 73 5 000 Удержана из зарплаты виновных лиц взыскиваемая сумма 20 28 13 500 Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 000 + 1 500 — 5 000) 43 20 65 200 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 700 + 13 500) Окончание примера. . На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее — НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.

Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А. Другие, основываясь на положениях Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), не соглашаются с подобными выводами.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ: «2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».

В соответствии с НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

В соответствии с НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно. Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что , изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции. Обратите внимание! В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.

Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся.

Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано. . В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме ( НК РФ).

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

, организация может самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Поэтому потери от брака могут признаваться не только косвенными расходами, но и прямыми, в зависимости от учетной политики. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования НК РФ. Напомним, что в соответствии с НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика.

Такие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

. . Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.

Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено следующее: «1.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Рекомендуем прочесть:  Днс возврат памяти

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору». . В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается: — производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем; — возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции; — транспортные расходы по возврату бракованной продукции; — другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.

В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества. Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж. В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по продаже продукции в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Пример 3. Организация-изготовитель «А» реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях.

Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий. Организация-изготовитель «А» оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и признала брак неисправимым. Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий — 3 000 рублей; Начислен ЕСН — 786 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи изделий (23 600 х 10) 90-3 68 36 000 Начислен НДС (3 600 х 10) 90-2 43 150 000 Списана себестоимость проданных изделий (15 000 х 10) 90-9 99 50 000 Отражена прибыль от продажи изделий (236 000 — 150 000 — 36 000) 51 62 236 000 Получена оплата за проданные изделия После обнаружения брака и выставления претензии 62 90-1 70 800 СТОРНО! Отражена выручка от продажи бракованных изделий (23 600 х 3) 90-2 43 45 000 СТОРНО!

Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) 68 90-3 10 800 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3600 х 3) 62 51 70 800 Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23 600 х 3) 28 43 45 000 Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) 60 51 1 180 Оплачены транспортные расходы 28 60 1 000 Включены в состав потерь от брака транспортные расходы 19 60 180 Отражен НДС по транспортным расходам 68 19 180 Предъявлен к вычету НДС 28 70 3 000 Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий 28 69 786 Начислен ЕСН и сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев 10 28 15 000 Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий 20 28 34 786 Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (45 000 + 1 000 + 3 000 + 786 — 15 000) Окончание примера. . В себестоимость внешнего исправимого брака включаются: · расходы на исправление забракованной продукции у потребителя; · транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно; · другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство.

Так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов, должна отражать ее на забалансовом счете

«Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»

.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 32, однако добавим, что организация-изготовитель «А» признала бракованную продукцию, подлежащей исправлению. Организация-изготовитель «А» оплатила транспортировку бракованной продукции от покупателя к изготовителю, сумма расходов составила 1 180 рублей (в том числе НДС -180 рублей).

Расходы организации «А» по исправлению дефектов составили: Стоимость материалов и деталей, использованных на исправление брака — 3 000 рублей. Заработная плата рабочих, исправлявших брак — 5 000 рублей; ЕСН и сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве -1 350 рублей; Сумма, подлежащая взысканию с работников, допустивших брак — 8 000 рублей. Исправленная продукция доставлена покупателю за счет организации-изготовителя «А».

Транспортные расходы составили 1 180 рублей, в том числе НДС — 180 рублей.

В бухгалтерском учете организации — изготовителя «А» операции, связанные с исправлением внешнего брака отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит До обнаружения брака 62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи продукции 90-3 68 36 000 Начислен НДС 90-2 43 150 000 Списана на продажу себестоимость продукции 51 62 236 000 Поступили денежные средства в оплату продукции 90-9 99 50 000 Отражена прибыль от продажи продукции После обнаружения брака и получения претензии от покупателя 60 51 1 180 Оплачены услуги транспортной организации 28 60 1 000 Расходы по транспортировке включены в состав потерь от брака 19 60 180 Учтен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком 68 19 180 Принят к вычету НДС 002 70 800 Бракованная продукция отражена на забалансовом счете (23 600 рублей х 3 изделия.) 28 10 3 000 Списаны материалы для устранения дефектов 28 70 5 000 Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак 28 69 1 350 Начислен ЕСН и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 73 28 8 000 Начислена сумма к взысканию с работников, допустивших брак 002 70 800 Исправленная продукция списана с забалансового счета 28 60 1 000 Расходы на транспортировку до покупателя, включены в потери от брака 19 60 180 Учтен НДС по транспортным услугам 68 19 180 Принят к вычету НДС 60 51 1 180 Оплачены услуги перевозчика 20 28 3 350 Потери от брака включены в расходы текущего периода Окончание примера. . В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, может быть отражено двумя вариантами: Дебет субсчет «НДС» Кредит субсчет «Налог на добавленную стоимость»; Дебет субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит субсчет «НДС» — методом красного сторно.

Обратите внимание! Согласно НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Что касается заполнения Декларации по НДС, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации, возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации отдельной строкой.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 270 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №163н

«Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию российской федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения»

.

. Обязанность по уплате любого налога возникает при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. В соответствии со НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе ( НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, ведь обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездности передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

А раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями и НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2005 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в феврале 2006 года), тогда убыток, осуществленный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году ( НК РФ). Более подробно с вопросами, касающимися учета внутреннего и внешнего брака продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Возврат товара поставщику

Не знаете, как оформить возврат товара поставщику? Наша статья посвящена описанию этого процесса и содержит конкретные рекомендации с учетом всех нюансов.

При закупке лучше не пренебрегать заключением договора, в котором вы пропишете все условия, в том числе и по возможному возврату товара поставщику. В этом случае вам не придется тратить время на обоснование претензий и получение денег обратно.

Закупки и возвраты удобно оформлять в МоемСкладе. У нас можно вести учет товара, заполнять все нужные документы и печатать их, работать с базой контрагентов, планировать состояние склада. Наш сервис легко освоить, есть простые видеоинструкции.

и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно! В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:

  1. качеству;
  2. таре и упаковке.
  3. комплекту;
  4. ассортименту;

В некоторых из этих случаев надо понимать, что возвращать товар, возможно, и не потребуется, если поставщик что-то может заменить, доукомплектовать, переупаковать.

Тут не нужна никакая бумажная волокита. Но при других обстоятельствах надо знать, какими документами оформляется возврат товара поставщику. Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут.

Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар. Какими документами оформляется возврат товара поставщику?

Все решает конкретная ситуация.

Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет.

Если не перешло, то это самый простой сценарий. Вообще, все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

  • брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
  • плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.
  • основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,

Ниже рассмотрим подробно эти случаи и документы на возврат товара поставщику, которые необходимо оформить в каждом из них.

Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции.

Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из , которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица.

Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар. Если вы платите НДС, то поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для вас в меньшую сторону и прислать ее вам в течение 5 рабочих дней.

Ведь вы купили меньше товара. В 2021 году действуют новые правила возврата. Теперь, если покупатель возвращает товар поставщику, то именно поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на возврат.

В счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя. Это же правило работает, если покупатель собирается вернуть товар, купленный в 2018 году. Но в этом случае в корректировочном счете-фактуре нужно указать ставку НДС не 20%, а 18%.

До 2021 года счета-фактуры при возврате товаров составлял покупатель.

А продавец принимал обратно собственный товар по документам от покупателя. Есть и другой вариант: допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты.

Вы принимаете всю поставку, подписывая накладную без корректировок.

А поставщик обещает привезти недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай тогда, когда у вас уже отлаженные и доверительные взаимоотношения с поставщиком.

Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки.

Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе.

Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.

Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по .

Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для .

Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12). Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12.

Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете. Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».

Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак. У вас как у покупателя нет претензий к товару, но вы договорились с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени.

Здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику.

Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты. По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу.

Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы. Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику. Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой.

Чтобы оформить возврат, вам понадобятся перечисленные в статье бланки.

Скачать и образцы их заполнения, в том числе ТОРГ-12 и ТОРГ-2, вы можете на нашем сайте.

Как оформить возврат товара: учет у покупателя и поставщика

Если поставщик отгрузил организации некачественный или некомплектный товар, то покупатель может его вернуть. Также могут быть другие причины возврата, это зависит от условий договора поставки.

В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар.

Это случаи несоответствия по:

  1. таре и упаковке.
  2. ассортименту;
  3. комплекту;
  4. качеству;

Так, действующее законодательство позволяет возвращать товар поставщику в таких случаях:

  1. поставщик не отгрузил нужное количество.

    В этом случае покупатель может отказаться от всей партии;

  2. поставщик регулярно нарушает сроки поставки;
  3. если покупатель не получил полную информацию о характеристиках товара;
  4. товар не полностью укомплектован;
  5. продукцию отгрузили без упаковки или тары.
  6. качество не соответствует условиям договора;

Рассмотрим в статье, какими первичными документами должен оформляться возврат товара поставщику.

Независимо от причины возврата товара поставщику (например, возврат некачественного товара или же возврат нереализованного товара поставщику), Закон о бухучете обязывает покупателя при этом составлять первичные учетные документы на возврат товара поставщику (п.

1 ст. 9 Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Воз­врат то­ва­ров по­став­щи­ку со­про­вож­да­ет­ся воз­врат­ной на­клад­ной (на­при­мер, по форме N ТОРГ-12 с от­мет­кой: «Воз­врат то­ва­ров») или актом воз­вра­та то­ва­ров поставщи­ку.

До­ку­мен­ты на воз­врат то­ва­ра от по­ку­па­те­ля по­став­щи­ку пе­ре­да­ют­ся вме­сте с возвра­щен­ным то­ва­ром. Кроме этого покупатель направляет поставщику письмо (претензию) с требованием принять возвращенные товары с указанием причины их возврата.

Если возврат товара поставщику производится по доверенности, то в этом случае при ее оформлении можно воспользоваться формой № М-2 (п. 2.1.4 Методических рекомендаций, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

При этом покупателю вы­став­лять счет-фак­ту­ру на воз­врат то­ва­ров не нужно. Если в процессе приемки поставленного товара или же после его приемки будет выявлено несоответствие этого товара требованиям, предъявляемым к его качеству, покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть некачественный товар и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы или же потребовать замену этого товара товаром надлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Свои требования покупатель излагает в виде претензии, которая направляется поставщику (например, на возврат товара).

Нормами действующего законодательства РФ установленная форма претензии на возврат товара поставщику не предусмотрена. Претензионное письмо составляется в произвольной форме. В письме указываются:

  1. требование об удовлетворении претензии (просьба о замене, возврате денег, уменьшение суммы и т.д.).
  2. ссылки на нормативные акты;
  3. номер и дата сопроводительных документов на поставленный товар;
  4. выявленное расхождение (неисправность);
  5. номер и дата договора купли-продажи (поставки);
  6. полное название и реквизиты покупателя и поставщика;
  7. наименование товара, его количество и стоимость;

Претензия подписывается руководителем организации с указанием его должности и расшифровкой его Ф.И.О., и заверяется печатью компании (в случае ее наличия).

Претензионное письмо передается уполномоченному представителю поставщика под роспись или же направляется ему по почте заказным письмом с описью вложения. НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  1. Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  2. Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Отметим, что не важно, по какой причине происходит возврат.

Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет. Все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

  • Брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке. В этом случае организация-покупатель просто не принимает у поставщика некачественный товар.
  • Плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у организации-покупателя обратно товары, которые организация-покупатель не успела реализовать до истечения срока их годности.
  • Основания для возврата выявлены сразу, но организация-покупатель все равно вынуждена принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику.

Рассмотрим подробно эти случаи и поясним, какие документы на возврат товара поставщику необходимо оформлять в каждой ситуации.

В этом случае организация-покупатель может просто не принимать испорченный товар.

При этом достаточно подкорректировать приходную накладную ТОРГ-12 — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если поставщик готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, оформленной поставщиком организацией-покупателем вычеркиваются необходимые позиции — те позиции, что с браком.

Обращаем внимание на то, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица.

Указанное лицо должно поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.

Кроме этого поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для организации-покупателя счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее организации-покупателю в течение 5 рабочих дней, так как фактически было куплено меньше товара. При этом в счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.

Отметим, что на практике часто используется другой вариант, а именно осуществляется допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты.

То есть организация-покупатель принимает всю поставку, подписывая приходную накладную без корректировок.

А поставщик доставляет недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай, когда у покупателя налажены доверительные взаимоотношения с поставщиком.

Существуют ситуации, когда организация-покупатель не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке ничего не принимает обратно.

В этом случае, несмотря на брак, организации-покупателю придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе.

И только после этого организация-покупатель может написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо организации-покупателю при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2.

Данный акт подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.

Отметим, что вместо акта по форме ТОРГ-2 можно составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12). Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию организация-покупатель составляет накладную по форме ТОРГ-12.

Данная накладная уже будет возвратная для организации-покупателя и приходная для поставщика, ведь уже поставщик будет покупать у организации-покупателя товар, который организация-покупатель возвращаете.

Именно покупать, так как ранее к организации-покупателю перешло право собственности на товар.

Это называется «обратная реализация».

Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара».

Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак. Если у покупателя нет претензий к товару, но организация-покупатель договорилась с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени, то здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику.

Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.

По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу.

Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы.

Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику.