Как учитывать спецодежду со сроком эксплуатации свыше года с 2021г

Как учитывать спецодежду со сроком эксплуатации свыше года с 2021г

Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8»


Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

25.03.2021 подписывайтесь на наш канал

С 2021 года действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Спецодежда, спецоснастка и другие малоценные предметы со сроком службы более 12 месяцев теперь к запасам не относятся. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно учитывать малоценное оборудование и запасы в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете и рекомендациями Бухгалтерского методологического центра*.

* Бухгалтерский методологический центр (Фонд «НРБУ «БМЦ») является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета в пределах компетенций, установленных статьей 24 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».

ФСБУ 5/2019 применяется начиная с отчетности за 2021 год. В приказе № 180н мы сталкиваемся с двумя интересными моментами. Курс в Учебном центре №1 фирмы «1С» Во-первых, с отменой Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв.

приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). Во-вторых, с новой формулировкой в определении запасов:

«Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев»

(п. 3 ФСБУ 5/2019). Таким образом, в 2021 году понятия спецодежды и спецоснастки в бухгалтерском учете больше нет.

Теперь это или материалы, или основные средства (ОС). В этой статье рассмотрим особенности учета основных средств в 2021 году.

О поддержке ФСБУ 5/2019 в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 читайте: Об учете материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019 см.

видеозапись лекции «ФСБУ 5/2019 «Запасы» — принципиальные отличия по сравнению с действующим стандартом, отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8″» с участием О.А.

Сухаревой (директора Фонда «НРБУ «БМЦ») и экспертов 1С.

Видеозапись доступна для просмотра на сайте 1С:ИТС на странице .
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:

  1. еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
  2. уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2021 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2021 № 204н).

Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств.

Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился. Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.

При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ.

Новый ФСБУ 6/2021 — сразу отражать в расходах. Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.

Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс.

руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс.

руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс.

руб. — уже основное средство.

В новом ФСБУ 6/2021 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует.

Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности. Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое.

Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв.

приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:

  1. «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
  2. «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);

Но что делать организациям, которые в 2021 году еще не перешли на применение ФСБУ 6/2020?

Как применять ПБУ 6/01 и при этом учитывать малоценные основные средства?

Полагаем, для ответа на вопрос об учете в 2021 году малоценных ОС можно воспользоваться рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (утв.

Фондом «НРБУ «БМЦ» 29.05.2019). В иллюстративном Примере 1 Рекомендации № Р-100/2019-КпР предлагается следующий порядок учета основных средств:

  1. вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного в пункте 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов ОС, можно выделить группы ОС, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов;
  2. данное решение необходимо регулярно пересматривать (не реже чем раз в год);
  3. в случае принятия указанного решения затраты на приобретение, создание, улучшение ОС, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения;
  4. объекты, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, учитываются в общем порядке учета ОС.

Так, например, руководство завода может решить, что все затраты на приобретение офисной техники и компьютеров для бухгалтерии в пределах определенной суммы в год не являются существенными для бухгалтерской отчетности и могут быть списаны на расходы (даже если отдельный копировальный аппарат стоит 150 тыс.

руб.). А согласно рекомендации БМЦ № Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2020), понятие существенности, приведенное в пункте 7.4 ПБУ 1/2008, может быть применено ко всем малоценным объектам, независимо от срока их использования.

Исходя из требования рациональности организация может принять решение с 01.01.2021 относить на расходы по обычной деятельности в момент, когда были осуществлены затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования.

В то же время активы, удовлетворяющие критериям ОС, со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ, как и ранее, т. е. до вступления в действие ФСБУ 5/2019.

Такой вывод сделал Минфин России .

1С:ИТС Подробнее о том, как в 2021 году вести учет спец-одежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации более 12 месяцев в бухгалтерском и налоговом учете, см. в разделе . Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п.

7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):

  • Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
  • Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
  • Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

И тут настало время ввести понятие «Малоценное оборудование и запасы» — так мы будем называть объекты, признанные несущественными в бухгалтерском учете. Что может попадать в эту категорию?

Большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и пр. Как правило, такие объекты требуют дополнительного контроля, то есть оперативного учета — кому, когда и сколько выдали (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ПБУ 6/01, п.

5 ФСБУ 6/2020). Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов. До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.

Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы. Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.

Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее. Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:

  1. 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
  2. 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;

При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2.

Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности. При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается. Вместе с новыми счетами в программе добавлен новый вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы.

Если в документе поступления или в авансовом отчете указать номенклатурную позицию с видом Малоценное оборудование и запасы, то вместо счета учета для такого объекта будет выбираться счет и аналитика затрат, которые будут использованы для отражения расходов в бухгалтерском учете. Предположим, наряду с другими товарами и материалами организация приобретает три «болгарки» стоимостью 60 тыс. руб. Эта стоимость признается несущественной для целей бухгалтерского учета и отчетности, поэтому «болгарки» учитываются в качестве малоценного оборудования и запасов (рис.

1). Остальные товары и материалы учитываются, как прежде, — приходуются на счета учета материальных ценностей.

Рис. 1. Поступление малоценных объектов При проведении документа по малоценным объектам формируются бухгалтерские проводки: Дебет 10.21.1 Кредит 60.01 — на сумму и количество поступивших малоценных объектов без учета НДС (3 шт. стоимостью 60 тыс. руб.); Дебет 23 (20, 25, 26) Кредит 10.21.2 — на сумму малоценных объектов, учтенных в расходах для целей бухгалтерского учета (60 тыс.

стоимостью 60 тыс. руб.); Дебет 23 (20, 25, 26) Кредит 10.21.2 — на сумму малоценных объектов, учтенных в расходах для целей бухгалтерского учета (60 тыс. руб.). Для целей налогового учета заполняются специальные поля регистра бухгалтерии: Сумма Дт НУ: 10.21.1 и Сумма Кт НУ: 60.01 — на налоговую стоимость поступивших малоценных объектов (60 тыс.

руб.). После приобретения малоценных объектов с ними можно работать как с обычными материалами — перемещать, комплектовать, передавать в производство. При необходимости программа сформирует все необходимые движения по регулирующему счету автоматически. Предположим, организация передает одну «болгарку» работнику организации — Г.С.

Абрамову. При проведении документа Передача материалов в эксплуатацию формируются бухгалтерские проводки: Дебет 10.21.2 Кредит 10.21.1 — на сумму и количество переданных в эксплуатацию малоценных объектов (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.); Дебет МЦ.04 — на сумму и количество переданного сотруднику инструмента, учтенного за балансом (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.). Напомним, что забалансовый счет МЦ «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» предназначен для обобщения информации о материальных ценностях, переданных в эксплуатацию.

Учет материальных ценностей на данном счете позволяет улучшить контроль сохранности таких объектов. К счету МЦ открыты субсчета:

  1. МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
  2. МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»;
  3. МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Для целей налогового учета при передаче материалов в эксплуатацию заполняются специальные поля регистра бухгалтерии: Сумма Дт НУ: 23 (20, 25, 26) и Сумма Кт НУ: 10.21.1 — на налоговую стоимость малоценных объектов, которая включается в расходы для целей налогообложения прибыли (20 тыс. руб.). Как и раньше, для анализа наличия и движения материальных ценностей можно использовать стандартные отчеты программы, например Оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счетам 10.21 и МЦ.04 (рис.

2 и 3). Рис. 2. ОСВ по счету 10.12 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.21 показывает, что в феврале 2021 года куплено три «болгарки» за 60 тыс. руб., причем в бухгалтерском учете эта сумма списана на расходы. На конец февраля две «болгарки» стоимостью 40 тыс.

руб. еще лежат на складе. ОСВ по счету МЦ.04 показывает, что одна «болгарка» стоимостью 20 тыс. руб. выдана работнику организации — Г.С.

Абрамову. Рис. 3. ОСВ по счету МЦ.04 Поскольку порядок учета малоценных объектов в бухгалтерском и налоговом учете различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см.

статью . Автоматизированный учет объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете, поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.91. Обратите внимание, что законодательство по бухгалтерскому учету не обязывает организацию применять критерий существенности по отношению к спецодежде и другим специальным средствам производства сроком службы менее 12 месяцев.

Их можно учитывать, как и ранее, на счете 10 до выдачи сотруднику. Также не обязательно применять критерий существенности к малоценным основным средствам до перехода на ФСБУ 6/2021.

Отмена Методических указаний по учету специальных средств производства и внедрение в бухгалтерском учете понятия существенности позволяют бухгалтеру выстроить свой учет и классификацию объектов так, как это действительно удобно и экономически целесообразно. От редакции. В 1С:Лектории 04.03.2021 состоялась онлайн-лекция «Учет малоценных объектов в 1С:Бухгалтерии 8» с участием экспертов 1С. Видеозапись см. на сайте 1С:ИТС на странице .

Темы: , , , , , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Обжалование решений налоговых органов Приходилось ли вам обжаловать решения налоговых органов? Да, наша организация делала это неоднократно. Да, мы обжаловали решение налогового органа, но было это один раз.

Нет, мы соглашались с решениями инспекции и не обжаловали их. У нас не было проверок и иных поводов для обжалования.

14 мая 2021 года — 20 мая 2021 года — 1C:Лекторий: 13 мая 2021 года (четверг, начало в 12:00) — 1C:Лекторий: 18 мая 2021 года (вторник, начало в 12:00, все желающие) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

Как вести учёт спецодежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте?

Исходя их этого, считаем, что в данном случае можно воспользоваться рекомендацией Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (принята 29.05.2019). Вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры её активов. Такое решение необходимо верифицировать не реже чем раз в год.

В случае такого решения затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены.

Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учёта основных средств. Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать её стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60).

Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать её стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60).

При этом необходимо организовать забалансовый учёт такой спецодежды. Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно ) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка «могут», а не «обязаны»). Такое решение также необходимо закрепить в учётной политике.

Все вышесказанное относится не только к спецодежде (спецоснастке), но и к другим активам со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ.

Все принятые организацией решения по учёту таких активов должны быть отражены в учётной политике организации. В налоговом учёте в отношении спецодежды (спецоснастки) ничего не изменилось. В целях исчисления налога на прибыль можно списать её стоимость в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (не путать с моментом приобретения, в момент приобретения признать расходы нельзя) или списывать частями в течение срока использования ().

Порядок списания закрепляется в учётной политике по налоговому учёту. Источник:

  1. Как отразить в отчётности и на счетах санкционирования проведение торгов за счёт экономии по контракту?
  2. Нужно ли переоформлять приказы о переводе на удалённый режим работы, изданные в 2021 году?
  3. Что делать потребителю, если сумма на ценнике отличается от уплаченной на кассе?
  4. Какими проводками отразить возмещение за счёт целевой субсидии расходов, произведённых по КФО 2, 4.
  5. Как настроить применение переменной ставки НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)?
  6. Какой датой отразить в учёте изменение кадастровой стоимости земельного участка?
  7. Нужно ли проводить дооценку прав пользования НМА до суммы, по которой эти объекты числились на счёте 01?
  8. Нужно ли менять рабочий план счетов и переносить остатки, если с 2021 года есть разбивка по целевым статьям?
  9. Нужно ли подать форму СЗВ-ТД до 15 февраля на внешнего совместителя?
  10. За непроведение психиатрического освидетельствования водителей работодателя ждёт штраф.
  11. Сохранит ли правопреемник ИТ-компании право на льготы?
  12. Нужно ли восстанавливать НДС по старой недвижимости?
  13. Налоговая служба разъяснила, как в 2021 году заполнять расчёт по страховым взносам.
  14. Нужно ли в 2021 году индексировать лимиты доходов по УСН?
  15. Как заполнить расчёт по форме 6-НДФЛ за 2021 год в программах «1С:Предприятие 8».
  16. Как подготовить сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2021 год в программах 1С?
  17. Почему необходимо в срок сдавать нулевой расчёт по страховым взносам?
  18. Могут ли компанию оштрафовать за нарушение собственной учётной политики?
  19. В каком случае премия от поставщика облагается НДС у покупателя?
  20. Как облагаются НДФЛ выплаты члену совета директоров – нерезиденту РФ?
  21. Должен ли сотрудник возместить стоимость курсов повышения квалификации при увольнении?

Поддержка по телефону или через интернет

Специалисты с высокой квалификацией

Опыт консультирования с 1992 года

10 000 клиентов на поддержке Опыт консультирования с 1992 года 10 000 клиентов на поддержке Заключить договор

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 января 2018 г.

Л.А.

Елина,ведущий экспертПравила налогового и бухгалтерского учета специальной одежды различны. Бухучетные методички предусматривают равномерное списание даже недорогой спецодежды с большим сроком носки, которая уже выдана работнику. Может ли организация счесть такой подход нерациональным и закрепить в учетной политике единовременное признание в расходах стоимости любой спецодежды, учитываемой как МПЗ?

Ответ — в нашей статье. Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условиях, .

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодателя, (далее — Правила). Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономики. В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты).

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замену; .

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки.

В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц. Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН стоимость спецодежды без проблем можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий, , : •проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды; •спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых норм.

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба условия, ; : •срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев; •ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работнику. А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия: •спецодежда получена и принята к учету; •спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операциях.

А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодежды, , . В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два условия; : •срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); •первоначальная стоимость — более 40 000 руб.

или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике. Тогда затраты на нее списываются через амортизацию.

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас.

Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику. Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимости, , , (далее — Методические указания): •если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать: —или единовременно при передаче работникам; —или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникам; •если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Содержание операции Дт Кт На дату принятия спецодежды к учету в качестве МПЗ Приобретенная спецодежда принята к учету 10 субсчет

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

60 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60 НДС принят к вычету 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Вариант 1. Единовременное списание стоимости спецодежды (если срок службы менее 12 месяцев) На дату выдачи работникам Спецодежда выдана работникам 20 (08, 23, 25, 44) 10 субсчет

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Вариант 2.

Равномерное списание стоимости спецодежды (если срок службы 12 месяцев и более) На дату выдачи работникам Спецодежда выдана работникам 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Ежемесячно равными долями в течение срока носки Отражено списание части стоимости спецодежды 20 (08, 23, 25, 44) 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Справка Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами, , ; ; .

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезности.

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие: •стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально.

Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами; •производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность; •Методические указания по бухучету специнструмента.

и спецодежды не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ. Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указания разработаны Минфином в 2002 г.

на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучете. Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство.

Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета.

А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счетов. Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности.

К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма.

Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей.

Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способами; .

Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

* * * При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодателю. Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работнику. Понравилась ли вам статья?

  1. Тема не актуальна
  2. Ничего нового не нашел
  3. Почему оценка снижена?
  4. Другое
  5. Есть ошибки
  6. Статья появилась слишком поздно
  7. Слишком много слов
  8. Аргументы неубедительны
  9. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  10. Нет ответа по поставленные вопросы
  11. Нужно больше примеров

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я подписчик электронного журнала
  2. я не подписчик, но хочу им стать
  3. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  • , № 24
  • , № 20
  • , № 11
  • , № 10
  • , № 8
  • , № 2, № 2
  • , № 6, № 6
  • , № 21
  • , № 24, № 24
  • , № 17
  • , № 18
  • , № 11
  • , № 20, № 20

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Возможно с 2021 года спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отражать как запасы?

07 апреля 2021 г. 12:47 Возможно ли в 2021 году спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отразить не как основное средство, а как запасы, если с 2021 года применять ФСБУ 6/2021 и закрепить в учетной политике приказом, что приобретенные в производственных целях спецпредметы стоимостью до 100 тыс.

руб. (в бухгалтерском и налоговом учете) не являются основными средствами, а учитываются как запасы?

Дает ли это право списывать единовременно расходы на спецодежду и спецоснастку при передаче их в эксплуатацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Учет спецодежды и специальной оснастки со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, приобретенной с 2021 года, должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы». В то же время в 2021 году продолжают действовать положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (не более 40 000 руб.

за единицу) необоротные активы. В связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2021 «Основные средства», который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, у организации появляется возможность самостоятельно установить новый стоимостной лимит малоценного имущества, например равный 100 тыс. руб. Благодаря этому возможно единовременное списание в расходы текущего периода вновь приобретенной специальной одежды, специальной оснастки со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, если стоимость такого имущества окажется в пределах данного лимита.

Это также позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет данного имущества. Если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то она не сможет единовременно списывать в расходы стоимость приобретенной в 2021 г. спецодежды и спецоснастки с длительным (свыше 12 месяцев) сроком эксплуатации и стоимостью более 40 тыс.

руб. Тогда организации надлежит отнести такое имущество в состав ОС и признавать его стоимость в расходах через механизм амортизации. Обоснование вывода: Положениями ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя за свой счет обеспечивать работников в соответствии с требованиями охраны труда средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ) (абзац шестой , , ТК РФ).

Указанные нормы ТК РФ возлагают такие обязанности на работодателя по отношению к штатным работникам и работникам, принятым в данную организацию для выполнения отдельных работ по договорам гражданско-правового характера. Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, п. 5 которых установлено, что предоставление работникам СИЗ должно осуществляться в соответствии с типовыми нормами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.

Согласно п. 13 Межотраслевых правил работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету ( Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54). Отражение в бухгалтерском учете информация о запасах организаций с 01.01.2021 осуществляется на основании стандарта бухгалтерского учета «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019), разработанного на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы» и утвержденного Минфина России от 15.11.2019 N 180н. Соответственно, бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.

В связи с принятием стандарта и отменой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» также утрачивают силу с 1 января 2021 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России N 119н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России N 135н (далее — Указания)*(1).

Согласно подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.

При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п.

3 ФСБУ 5/2019). То есть для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов имеет значение эксплуатационный срок специальной одежды и специальной оснастки. При этом не имеет значения стоимость такого имущества (п. 5 ФСБУ 5/2019). Таким образом, если эксплуатационный строк спецодежды и специальной оснастки не превышает 12 месяцев, то данное имущество при приобретении включается в состав запасов.

Учет спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2021 года в связи с утверждением ФСБУ 5/2019 должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы» (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям их зачисления в состав основных средств, перечисленным в п.

4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(2). Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с нормой абзаца четвертого п.

5 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если организации содержит соответствующие положения, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе ОС (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется с 2021 г. в соответствии с ФСБУ 5/2019. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N ).

При этом ПБУ 6/01 применяются до конца 2021 года. Минфина России от 17.09.2021 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2021 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год*(3). Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2021 до указанного срока.

С учетом изложенного, если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то, приобретая в 2021 году*(4) спецодежду (СИЗ и прочие малоценные необоротные активы) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс.

руб., она вправе учитывать такое имущество в составе запасов и относить его стоимость в состав расходов единовременно*(5). С 2022 года или раннее, если организация будет применять ФСБУ 6/2021 досрочно, у нее появляется возможность на основании п.

5 ФСБУ 6/2021 самостоятельно установить новый стоимостной лимит активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, с учетом существенности информации о таких активах*(6), при котором затраты на приобретение, создание данных активов признавались бы расходами периода, в котором они понесены.

Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Таким образом, если стоимость приобретенной в такой ситуации спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев окажется ниже нового лимита, самостоятельно установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, она подлежит единовременному отнесению в состав расходов*(7). Соответственно, спецодежда со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью выше установленного лимита будет подлежать включению в состав основных средств.

Согласно НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в НК РФ: 1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены НК РФ); 2) использоваться для извлечения дохода; 3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев; 4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.

Из НК РФ следует, что в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по прибыли и подлежат списанию путем начисления амортизации ( НК РФ). Имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов.

Стоимость таких объектов списывается в расходы единовременно согласно НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию ( Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).

На основании НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Установлено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости СИЗ и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей.

В случае, если налогоплательщик применяет отличный от единовременного порядок признания расходов на приобретение такого имущества, то такой порядок должен полностью определяться его учетной политикой для целей налогообложения (дополнительно смотрите Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 20.05.2016 N ). Таким образом, специальная одежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могут быть учтены:

  1. в составе амортизируемого имущества, если ее стоимость превышает 100 тыс. руб., а срок эксплуатации более года;
  2. в составе материальных расходов: а) единовременно при передаче в эксплуатацию, б) равномерно в течение срока эксплуатации.

При выборе второго способа (а) и досрочном переходе на применение ФСБУ 6/2021 у организации, начиная с 2021 г. не будут появляться разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в отражении операций, связанных с приобретением спецодежды и специальной оснастки.

Отметим также, что с 1 января 2021 года спецодежда, не указанная в НК РФ и приобретенная для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, учитывается в составе прочих расходов на основании НК РФ. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — .

Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию; — . Бухгалтерский учет приобретения спецодежды; — : Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег Ответ прошел контроль качества 15 февраля 2021 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) Все остальные ранее применявшиеся методички и документы бухучета, в том числе отраслевые, могут использоваться в работе и далее в части, не противоречащей положениям ФСБУ 5/2019 «Запасы».

*(2) Новый стандарт (ФСБУ 5/2019) не предполагает списания в расходы стоимости материалов не единовременно, то есть так, как ранее это предусматривалось п. 26 Указаний для спецодежды со сроком использования более 12 месяцев — равномерно в течение срока их использования.

*(3) Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2021 до указанного срока.

Одновременно с указанной даты утрачивают силу приказы Минфина России, утвердившие:

  1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
  2. ПБУ 6/01;

*(4) Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 организация может отражать как ретроспективно (как будто бы новые правила применялись всегда), так и перспективно — то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019 (п. 47 ФСБУ 5/2019). Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019, т.е. в отчетности за 2021 год. В случае выбора второго способа организация учитывает по новым правилам только ту спецодежду, которая была выдана сотрудникам после 01.01.2021.

Стоимость СИЗ, выданных до этой даты, продолжает учитываться в расходах равномерно до окончания срока их использования (или иного выбытия). *(5) Соответственно, если организация, которая не перешла на досрочное применение ФСБУ 6/2020, будет приобретать в 2021 году спецодежду и специальную оснастку со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью, превышающей лимит в 40 тыс.

руб., то она не вправе будет учитывать данное имущество в составе запасов.

Ей надлежит учесть данное имущество в составе ОС. Стоимость данного имущества будет учитываться в расходах через механизм амортизации.

*(6) Например, это может быть лимит, равный 100 тыс.

руб., установленный в том числе в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. *(7) Заметим, что полное списание на расходы стоимости СИЗ, то есть истечение нормативного срока ее эксплуатации, не всегда тождественно ее выбытию. При этом согласно п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта).