Программа для эвм 1 год бух и нал учет

Программа для эвм 1 год бух и нал учет

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение компьютерной программы

  1. 6.
  2. 4.
  3. 3.
  4. 1.
  5. 2.
  6. 5.

Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:

  1. исключительные права на нее по договору отчуждения;
  1. права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ. Если организация приобрела компьютерную программу по договору отчуждения, то она становится единственной, кто может распоряжаться и использовать компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п.

1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ). Право на использование компьютерной программы по лицензионному договору может быть:

  1. исключительным;
  1. неисключительным.

Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав.

Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее.

В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п.

2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения).

Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т.

ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п.

1 ст. 1229 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем.На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера организация фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя).

Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине.Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено.Такой порядок следует из пункта 1 статьи 1229 и статьи 1272 Гражданского кодекса РФ.По результатам проверки организация-нарушитель и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа, конфискации (см., например, ст. 7.12, 14.10 КоАП РФ). Дела о таких правонарушениях рассматриваются судьями (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) на основании протоколов, составленных сотрудниками полиции (п.

1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), таможни (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), Роспатента (п.

75 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), службы по защите прав потребителей (п. 63 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).В ряде случаев правоохранительные органы вправе привлечь нарушителей к уголовной ответственности в виде:

  1. штрафа в размере до 200 000 руб. или в размере зарплаты, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;
  1. обязательных работ на срок до 480 часов;
  1. исправительных работ на срок до двух лет;
  1. принудительных работ на срок до двух лет;
  1. лишения свободы на срок до двух лет.

При этом не имеет значения, будет ли фактически причинен ущерб правообладателю или нет.Об этом сказано в статье 146 Уголовного кодекса РФ и пункте 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 26 апреля 2007 г.

№ 14.Кроме того, организации, которые неоднократно или грубо нарушают исключительные права на интеллектуальную собственность, могут быть ликвидированы по решению суда (п. 3 ст. 61, ст. 1253 ГК РФ).Правообладатель может потребовать с нарушителя возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию (см., например, ст.

1299, 1301 ГК РФ). В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

  1. право организации на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
  1. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
  1. компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  1. использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
  1. срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
  1. первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
  1. компьютерная программа учитывается отдельно от других активов.

Об этом сказано в пунктах 3 и 37 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.Поскольку организации принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени.

Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г.

№ 323 и от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации (п. 26, 27 ПБУ 14/2007).Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п.

23, 25 ПБУ 14/2007).Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч.

1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).Совет: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Она равна сумме всех затрат на ее приобретение, которая включает в себя:

  1. суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
  1. суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);
  1. суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
  1. прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).

Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 14/2007.Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»:Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76.)– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.После выполнения всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов заполните карточку учета нематериальных активов (например, по ф. НМА-1) и сделайте проводку:Дебет 04 Кредит 08-5– введена компьютерная программа в состав нематериальных активов.Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п.

23 ПБУ 14/2007). Начните начислять амортизацию со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04 (п.

31 ПБУ 14/2007).Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, на которую у организации нет личных неимущественных прав?

Организация является единственным обладателем исключительных имущественных прав на компьютерную программу.Ответ: да, можно.Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст.

1288, 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 3 и 4 ПБУ 14/2007).Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в бухучете в составе нематериальных активов.Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов?

Исключительные права на компьютерную программу принадлежат организации.Ответ: нет, не нужно.Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Для оповещения своих исключительных прав организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права.

Он состоит из трех элементов:

  1. буква «С» в окружности или в круглых скобках;
  1. наименование организации;
  1. год выпуска компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

  1. существование компьютерной программы;
  1. исключительные права организации на приобретенную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.Существование компьютерной программы и исключительные права организации можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу (ст. 1285, 1261 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г.

№ 02-14-10а/2480.Поэтому учесть в бухучете компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации.

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  1. расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  1. текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.В бухучете при этом сделайте следующие проводки:Дебет 97 Кредит 60 (76)– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;Дебет (20, 23, 25, 26, 44.) Кредит 60 (76)– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п.

7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 97– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование.

Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете.

Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование.

Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).Ситуация: как отразить в бухучете приобретение для перепродажи комплектов в виде экземпляров компьютерных программ (по товарным накладным) и неисключительных лицензий на них (по актам без НДС), если по ним установлены разные цены?Организация вправе заключить договор, который включает в себя как условия лицензионного договора, так и условия договора поставки (п. 3 ст. 421, ст. 1235, ст. 506 ГК РФ).

То есть в данном случае организация приобретает у правообладателя право на распространение программы путем продажи определенного количества комплектов (экземпляров) в товарной упаковке. Количество экземпляров программ, права на которые передаются, может быть указано в договоре или определяться дополнительным заказом от лицензиата.

Конечным пользователям лицензии и экземпляры, как правило, передаются в том же порядке (на основании сублицензионного договора, с оформлением актов и накладных).Полученные экземпляры программ отразите на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов). При этом в учете сделайте проводку:Дебет 41 Кредит 60– отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи (на основании накладной).Вопрос же учета приобретенных для перепродажи лицензий (прав использования компьютерных программ) в законодательстве не урегулирован.

При этом в учете сделайте проводку:Дебет 41 Кредит 60– отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи (на основании накладной).Вопрос же учета приобретенных для перепродажи лицензий (прав использования компьютерных программ) в законодательстве не урегулирован.

С одной стороны, они обладают свойствами товаров (которые учитываются на счете 41). А именно предназначены для перепродажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01). С другой стороны – это обычные платежи по лицензионным договорам на передачу неисключительных прав (п.

39 ПБУ 14/2007).Учитывать такие затраты на счете 41 не рекомендуется, потому что этот счет предназначен для учета товарно-материальных ценностей, а не имущественных прав (Инструкция к плану счетов).

Кроме того, проверяющие могут посчитать, что такой вариант учета свидетельствует о передаче прав не по лицензионному договору, а по договору купли-продажи даже несмотря на название самого договора (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П, где организации удалось доказать ошибочность переквалификации договора только через суд).

В таком случае есть риск, что организации доначислят НДС, несмотря на то что передача прав на компьютерную программу по лицензионному договору от этого налога освобождена (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2008 г.

№ 03-07-08/55).Поэтому более правильное решение – руководствоваться пунктом 39 ПБУ 14/2007. То есть организация должна учитывать периодические платежи за лицензию на затратных счетах (на счете 44 «Расходы на продажу»), а разовые (паушальные) – на счете 97 «Расходы будущих периодов».При таком варианте важно, чтобы расходы в виде стоимости лицензии и доходы от ее продажи не были учтены в разных периодах. Иначе указанный подход будет противоречить абзацу 2 пункта 19 ПБУ 10/99 (принципу соответствия доходов и расходов).

Поэтому списывайте суммы, перечисленные по акту о передаче лицензии, на счет 90 «Продажи» только в том периоде, когда комплект программы (т. е. в т. ч. лицензия на ее использование) будет перепродан.Также полученные права на компьютерную программу учтите в составе нематериальных активов, полученных в пользование, на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование.

Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Забалансовый учет позволит организовать контроль за движением лицензий (т.

е. учет в количественном выражении).Таким образом, покупку и перепродажу прав на использование соответствующих экземпляров компьютерных программ отразите так:Дебет 97 (44) Кредит 60– отражена сумма платежей по лицензионному договору с правообладателем;Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора);Дебет 62 Кредит 90-1– признан доход от передачи прав на компьютерные программы по сублицензионному договору;Дебет 90-2 Кредит 97 (44)– списаны платежи по лицензионному договору с правообладателем в момент перепродажи комплектов;Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»– списана стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.Такой подход следует из абзаца 9 Инструкции к плану счетов.

К приобретенному экземпляру компьютерной программы организация может приобрести обновления.

Затраты на обновление отражайте в составе текущих расходов организации:Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 60– учтены расходы на обновление компьютерной программы.Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть

Важное По теме Читайте все материалы (159) по теме .

Есть обновление (+12), в том числе: 04 октября 2021 г. 13:14 ИА Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ.

Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан. Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом.

Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно.

Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике организации.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета. Обоснование позиции: Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы ( ГК РФ, , ГК РФ). Согласно ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) ( ГК РФ). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата ( ГК РФ). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре ( ГК РФ).

Таким образом, заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (сублицензиату) (смотрите также ГК РФ). С учетом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).
С учетом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).

Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012

«Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»

(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее — План счетов и Инструкция) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен ПБУ 14/2007. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго ПБУ 14/2007). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни .

Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 «Расходы организации»). Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго ПБУ 14/2007, п.п.

16, 18 п. 19 . При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения. Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») для целей бухгалтерского учета следующим образом: 1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (по общему правилу не менее пяти лет); 2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.

В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности; 3) расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно. В бухгалтерском учете при этом могут быть произведены следующие операции по счетам: Дебет 012 — приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора); Дебет () Кредит — произведен платеж за приобретенные неисключительные права; Дебет Кредит () — в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ.

В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3): Дебет (, ) Кредит — списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на . Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы для ЭВМ, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА ( НК РФ, Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N , от 24.11.2011 N ). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N )*(4).

При методе начисления на основании НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли ( Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.).

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли ( Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).

Однако имеют место также разъяснения, основанные на иной точке зрения: расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет) ( Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N , от 23.10.2009 N , от 17.03.2009 N )*(6). Еще раньше в Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета. При этом сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010).

Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). К сведению: Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения: 1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (не менее пяти лет); 2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно; 3) если планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например, в течение одного года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — .

Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — . Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — Вопрос: На бухгалтерском счете организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу. Срок использования программного обеспечения в документах не установлен.

В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в пять лет. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.) Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Графкин Олег Ответ прошел контроль качества 15 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) То есть компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателя.

*(2) В конце срока использования неисключительных прав на программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета: Кредит 012 — снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование. *(3) Если расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно, то в бухгалтерском учете отражается следующая операция: Дебет (, ) Кредит () — отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ. *(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в НК РФ ( УФНС России по г.

Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908). *(5) При установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программ для ЭВМ в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем.

При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом. *(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (пять лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком ( Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

Copyright: фотобанк Лори Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности.

О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации. Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера.

Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями.

При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как (нематериальный актив). Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта.

Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым ( НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб.

можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу. (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет ( НК РФ).

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. ПБУ 14/2007). Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать.

На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями: Операции Д/т К/т Учтены затраты на приобретение ПО 08/5 60 ПО введено в эксплуатацию 04 08/5 Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ 20,26,44 05 Программное обеспечение — налоговый учет: — если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы 20,26,44 04 — если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация 20,26,44 05 Компания, работающая на ОСНО, в июле 2018 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб.

Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2018, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Операции Д/т К/т Сумма Учтены затраты на ПО: Стоимость права пользования ПО по счету поставщика 08/5 60 300000 Уплата госпошлины 08/5 76 7500 Ввод ПО в эксплуатацию 04 08/5 307500 Начисление амортизации с августа 2018 (307500 / 60 мес.) 20,26,44 05 5125 По окончании СПИ (60 мес.) стоимость ПО будет учтена в расходах полностью. Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью.

Сумму уплаченной в связи с этим госпошлины бухгалтеру придется отнести на текущие затраты. Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией.

В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.

В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т.

е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно.

Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии. Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012

«НМА, полученные в пользование по лицензионному договору»

, поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями: Операции Д/т К/т Оплата за пользование программой 60,76 51 Приобретено право использования ПО 97 60,76 Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору 012 Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО) 20,26,44 97 Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО 012 Компания приобрела бухгалтерскую программу стоимостью 60 000 руб. Стоимость сопровождающих услуг ежемесячно 1 770 руб., в т.ч. НДС – 270 руб. Установлено ПО с 1 апреля 2018, срок лицензии — 2 года.

Налоговый и бухучет совпадают. Бухгалтер производит записи, используя следующие счета учета программного обеспечения: Операции Д/т К/т Сумма В апреле 2018: Приобретено право использования ПО 97 76 60000 Лицензия на ПО учтена за балансом 012 60000 Ежемесячно за период пользования программой (с 01.04.2018 по 31.03.2020) Доля затрат списана на расходы (60000 / 24 мес.) 26 97 2500 Оплачены услуги за месяц по сопровождению ПО 26 76 1500 Начислен НДС по услугам сопровождения 19 76 270 НДС принят к вычету 68 19 270 31.03.2021 Списание актива в связи с завершением срока лицензии на использование ПО 012 60000 Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags:

    , ,

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 13:46 16 января 2021 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Законодательство Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 11:20 16 июля 2021 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Налоги и взносы | 11:13 2 марта 2017 Бухгалтерский учет Технологии | 13:34 29 января 2021 ИП Экономика и бизнес Кадровое делопроизводство Бухгалтерский учет Декретный отпуск НПД Статистическая отчетность Бухгалтерский учет, Кадровое делопроизводство Регистрация налогоплательщиков Декретный отпуск Страховые взносы ПФР Выплаты персоналу НПД Таможенные платежи Бухгалтерский учет Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2021 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

Операции, связанные с учетом неисключительных прав, на практике, чаще всего встречаются при покупке программных продуктов. В большинстве случаев разработчик оставляет исключительные права за собой.

Компания получает лишь возможность использовать программу в своей деятельности, то есть приобретает неисключительные права. Приобретая неисключительное право на использование программного обеспечения, организация может понести расходы в виде оплаты:

  1. прочих издержек, связанных с оплатой услуг по внедрению программного продукта и доработке его стандартной версии с учетом требований компании.
  2. затрат на приобретение неисключительного права;

Как правильно учесть такие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учет расходов, возникающих в связи с получением права использования программы для ЭВМ, зависит от порядка их оплаты (п.39 ).

Первая ситуация: оплата предоставленного права производится в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные лицензионным договором. Такие платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Вторая ситуация: оплата производится в виде фиксированного разового платежа.

Этот платеж отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и списывается в течение срока действия лицензионного договора.

Независимо от порядка оплаты, п.39 требует забалансовой оценки неисключительных прав на программы для ЭВМ по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно отразить в рабочем плане счетов.

Это может быть, например, счет 012

«НМА, полученные в пользование по лицензионному договору»

. Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст.

252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек. Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

  1. Срок использования неисключительных прав установлен договором

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов. В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу.

Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

  1. Срок использования неисключительных прав не установлен договором

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ).

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ , ).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ).

Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

  1. Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный. Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно.

В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется.

Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи. В частности, данные выводы следуют из постановлений , .

  1. Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства

Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата. По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756).

Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией. К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен.

Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством. И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте.

Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/[email protected], ). Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах.

К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат). Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данной ситуации будет действовать норма подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ , от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171).