Вклад в имущество ооо без увеличения уставного капитала проводки

Вклад в имущество ооо без увеличения уставного капитала проводки

Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги


Автор статьи Натали Феофанова 5 минут на чтение 9 799 просмотров Содержание Для того чтобы ввести в ООО дополнительные финансы и увеличить оборотные средства, обеспечить бизнес новым объектом недвижимости существует много способов. Это купля-продажа, кредиты и займы, передача во временное пользование. В статье расскажем про вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала, подробно рассмотрим операции и способы. Такой прием позволяет пополнить «багаж» предприятия без изменения в составе участников, увеличении долей капитала.

Не нужно совершать регистрационные действия по внесению изменений в уставные документы, избегая лишних трат времени и средств. Операция внесения вклада в имущество организации осуществляется на основании закона №14 от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» статьей 27 (далее ФЗ-14).

Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.

В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования.

Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:

  1. Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
  2. Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.

Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1.

Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом. Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества.

Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества.

Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.

Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества. Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.

У бухгалтера отдающей стороны могут быть проводки: Дебет Кредит Комментарии к проводке 76 01-2 Списано передаваемое имущество (основное средство) 76 10 Материалы, передаваемые в общество 19 68 Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ОС; 91 19 Восстановленный НДС принят в расходы 99 68 Отражен ПНО по налогу на прибыль У получающей стороны, в случае передачи денежных средств, чтобы отразить эту операцию, нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов и фиксировать сумму на счете 75.

Читайте также статью: → «». Расчеты с учредителями.

Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации имеет место безвозмездная передача финансов, не признаваемых доходом в бухгалтерском учете, которые корреспондируются со счетом 50 Касса, 51 Расчетный счет на дату поступления финансовых средств. Одновременно с этим существует вторая версия, излагаемая рекомендациями Минфина, который считает, что отражение такой операции должно найти место на счете 83 Добавочный капитал.

Соответственно, у участника общества передающего деньги или стоимость имущества, а также дополнительные затраты на осуществление передачи в расходах не учитываются. Дебет Кредит Комментарии к операциям 50, 51 83 Получен финансовый вклад в имущество ООО 10 83 Принято к учету имущество (материалы) 08-4 83 Оприходован ОС в части вклада в имущество У отдающей стороны все расходы, связанные с операцией несущий характер инвестиции, не принимаются к учету в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли организации. Суммы восстановленного НДС подлежат учету в части прочих расходов на основании того, что имущество, передаваемое на инвестиционной основе не должно содержать в стоимости суммы НДС на основании нормы, оговоренной статьей 264 п.

1 пп 49 НК РФ. Для получающей стороны руководством станет НК РФ в статье 248 пункта 2, где признается безвозмездно полученным имущество или финансы, в качестве актива общества.

Находит отражение во внереализационных доходах по налогу на прибыль, в соответствии со статьей кодекса 250 пункта 8 облагается данным налогом. Но тут существуют исключения. Если доля учредителя, от которого получено имущество, составляет более 50%, соответственно сумма вклада налогом на прибыль не облагается.

Нормами налогового и гражданского законодательства нет прямого запрета передачи безвозмездного имущества обществу. Один из легализованных способов оказать финансовую или имущественную помощь учредителем, передав обществу безвозмездно денежные средства, прочее имущество или материалы.

Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода. Проводки в организации, являющейся получателем: Дебет Кредит Комментарии к операции 51 91 Поступила финансовая помощь учредителя 08-4 83 Оприходовано ОС полученное безвозмездно 10 83 Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ.
Проводки в организации, являющейся получателем: Дебет Кредит Комментарии к операции 51 91 Поступила финансовая помощь учредителя 08-4 83 Оприходовано ОС полученное безвозмездно 10 83 Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ. Их учитывают в составе прочих расходов на счете 91.

Читайте также статью: → «». Материалы, прочие запасы списываются по фактической себестоимости. Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется.

Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия. Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете.
Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете.

Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат.

В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет.

Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль.

Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество. Состав первичной внутренней и внешней документации определяется законом №402 О бухгалтерском учете.

Он позволяет разрабатывать и применять в отражении операций самостоятельно, без обязательного использования первичной документации унифицированной системы. Чтобы правильно оформить передачу безвозмездного вклада в имущество общества могут понадобиться:

  1. Товарные накладные на МПЗ;
  2. Протокол собрания участников или решение единственного учредителя;
  3. Договор безвозмездной передачи имущества;
  4. Акт приемки-передачи основного средства. Читайте также статью: → «».

Все документы составляются в двух экземплярах и заверяются печатью и подписью ответственных лиц.

Датой в перечисленных документах указывается день, когда происходила фактическая передача имущества. Для правильной передачи к основным средствам может быть присовокуплены технические документы, акт учета амортизации, где указан срок фактической эксплуатации объекта, закрепленный за объектом срок полезного использования, номер амортизационной группы, к которой относится ОС.

Ситуация №1. Организация получает во временное пользование имущество со стороны. Какими проводками оформить? И возникает ли необходимость уплаты налогов?

Суть безвозмездного пользования в том, что принимаемая организация обязуется по истечении срока вернуть имущество владельцу.

Следовательно, доходов при этой операции не возникает. А как быть с НДС? В последних обращениях налоговики сводят разъяснения к тому, что в данном случае к переходу прав собственности и использования. Соответственно обязательство по начислению и уплате НДС остается.

Алгоритм исчисления налога происходит в день оплаты за использование имущества вне зависимости от срока аренды, либо на последний день налогового периода.

Документы, обосновывающие аргументы чиновников – НК РФ статьи 146 п 2 пп 5, где четко говорится о передаваемом имуществе в пользование временно, на безвозмездной основе. Минфин поддерживает эту позицию письмами 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 от апреля 2016 года. Поделитесь статьей

(голосов: 3, средняя оценка: 3,67 из 5)

Загрузка.

Рекомендуем похожие статьи Горячее Запишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников 29 авторских уроков Поле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиков Полезно знать Бухгалтерский учет трудовых книжек в 2023 году.

Возникновение потребности ведения бухучета .

Основные нормы в документообороте.

Порядок ведения книги учета Наши книги

Последствия внесения вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

» » » 2,435 Просмотры Учредители ООО имеют право вносить какие-либо средства в фонд предприятия. Таким образом происходит финансирование компании. Причем не всегда необходимо вносить изменения в перераспределение долей всех участников.

Если все оформить правильно, то есть возможность внесения вклада в имущество ООО без увеличения его уставного капитала, проводки сделать это позволяют.

Действующим законодательством не воспрещается осуществлять вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Если ранее такая возможность имелась лишь для обществ с ограниченной ответственностью, то с 2016 года это стало возможным и для акционерных обществ.На первый взгляд не всегда понятно, для чего вносить вклад в имущество общества и при этом не увеличивать сам уставной капитал и свою долю в целом.

А на этот случай существует несколько причин:

  1. увеличить оборотные средства;
  2. активы предприятия сделать больше;
  3. в целях приобретения необходимого имущества.
  4. показатели баланса несколько усовершенствовать;

Когда Устав компании не имеет поправок относительно внесения вклада, то, как правило, подразумевается денежная форма.

Хотя не воспрещается вносить вклад в уставный капитал и имуществом. Например:

  1. движимое или недвижимое имущество;
  2. ценные бумаги или нематериальные активы;
  3. акции либо доля уставного капитала другой организации.

Весь процесс и порядок таких действий регулируется непосредственно учредителями компании.

Денежные средства, которые поступают в качестве безвозмездного вклада, могут быть потрачены не только на текущие нужды, но также и на возмещение убытков прошлого периода, если таковы имелись.Очень важно внесение вклада правильно отразить на балансе предприятия.

Особенно, когда один из участников является юридическим лицом.Стоит понимать, что под разряд безвозмездного подарка такой вклад отнести нельзя. Связано это с тем, что процесс дарения, лимитирован определенной суммой, и вклад, как правило, это сумму в разы превышает.Но чтобы процесс дарения обрел правовую силу и не считался правонарушением, данный вклад необходимо рассматривать с позиции:

  1. инвестиционной сделки.
  2. общепринятой реализации;

И в первом, и во втором случаях передача имущества будет являться передачей безвозмездной.

Именно поэтому вклад нельзя отнести ни к доходам, ни к расходам каждой из сторон.Осуществить вклад в имущество ООО без увеличения его уставного капитала возможно, используя правильные проводки.

Определенных правил должна придерживаться как принимающая сторона, так и отдающая. Необходимо следовать определенной инструкции и правилам расходов организации, чтобы не нарушить законность передачи.Что касается отдающей стороны, то на их счетах передача должна отразиться в следующих проводках:

  1. при внесении основных средств — в дебете необходимо указать выбытие основных средств, а в кредите — их эксплуатацию.
  2. при внесении вклада в денежной форме — необходимо сделать отметку в дебетовой строке о прочих расходах; а в строке кредита выбрать долгосрочные ссуды, либо расчетные счета. Важно отобразить внесение вклада именно в денежном эквиваленте;
  3. при внесении любого имущества — дебетовая строка будет аналогичной, а кредитовая может отображаться в основных средствах; важно указать вклад неденежным эквивалентом;

Относительно проводок стороны, которая принимает, то здесь играть роль будет налогообложение конкретного вклада:

  1. при получении товарно-материальных ценностей — можно отображать аналогичным образом либо выбирать основные средства или паевой капитал;
  2. при получении финансового вклада — отображают запись в расчетах с учредителями в дебете и добавочный капитал в кредите;
  3. при получении основных средств — можно пользоваться аналогичным способом отражения.

Специалистам предприятия необходимо знать, что получая вклад от участников в виде имущества, налог на добавленную стоимость получающая сторона принять к вычету не сможет.Когда на баланс хозяйственного товарищества поступает безвозмездный вклад от одного из учредителей, то налоговые выплаты будут несколько снижены.

Но это в том случае, если делается это с целью увеличения чистых активов компании.

В других же случаях получение собственности либо денег будет иметь влияние на налоговую отчетность.

А также потребуется создать протокол общего собрания и изменить доли учредителей организации.

Сторона, которая имущество передает, не должна будет выплачивать в данном случае налог на прибыль, поскольку передача является безвозмездной. Данные положения можно найти в .Что же касается НДС, то в этом случае вопрос может быть рассмотрен с двух сторон:

  1. при передаче денежного эквивалента налог на добавленную стоимость будет рассчитываться, поскольку такая ситуация будет рассматриваться как сделка;
  2. при инвестиционной сделке объект налогообложения отсутствует, поэтому и налог насчитан не будет.

Если же говорить о стороне, которая принимает на свой баланс вклад, то НДС также рассчитываться не должен. Связано это с тем, что доходов, имеющих объекты налогообложения, компания не получила.

Других поправок, которые должна соблюдать принимающая сторона, законом не предусмотрено.Имущество компании, созданное за счет ее учредителей, должно быть оценено по рыночной стоимости. Производится это с целью учета амортизации собственности, и необходимо проводить оценочные работы на текущий момент времени, то есть когда имущество передается на баланс организации.

Но стоимость не может быть меньшей, нежели балансовая стоимость у стороны, которая передает собственность.

В данном случае запрещается применять премию по амортизации.Когда в дальнейшем возникает необходимость реализации либо списания полученного ранее вклада, решение о его реализации должно быть принято ответственным лицом компании, а стоимость должна быть включена в налоговые расходы. Связано это с тем, что после принятия вклада он стал собственностью уже другой организации. Данные положения регламентированы .

Отображать это необходимо в налоговой отчетности, заполняя соответствующие бланки. Что же касается НДС, то приниматься к вычету он не должен.

Такое положение связано с тем, что его будет невозможно восстановить передавшей стороной.

Других поправок для вычета налога на добавленную стоимость с подаренного вклада, в действующем законодательстве не имеется.При отображении полученного вклада на своем бухгалтерском балансе, очень важно соблюдать правильный порядок. Вписывать полученное имущество в ту или иную строку, необходимо в зависимости от его принадлежности.
Вписывать полученное имущество в ту или иную строку, необходимо в зависимости от его принадлежности.

И от этого будет зависеть необходимость уплаты за него налогов.

При заполнении документов, можно использовать образцы, представленные в инспекции.

2017-12-26 05.10.202017.12.201922.03.2018

Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями. Разбираемся в нюансах с экспертами taxCoach.

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества?

Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения). Если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо. Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:

  • Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.
  • При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств.
  • Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч. деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

  • Вклад в уставный капитал
  • Вклады в имущество на основании под.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в том числе «дочерний подарок»
  • Реорганизация в форме выделения

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.

Нюансы Вклад в уставный капитал Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ Процедура выделения Организационно-правовая форма компании-получателя имущества Любая Только хозяйственные общества и товарищества Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство) Любая Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя Любой Любой 50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие Любой Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК Да Нет Нет Нет Налоговые обязательства Для организаций на ОСН:

  1. нет налога на прибыль
  2. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая — может принять к вычету (при условии применения ОСН)

Для организаций на ОСН:

  1. нет налога на прибыль
  2. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету

Для организаций на ОСН:

  1. нет налога на прибыль
  2. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету

Для организаций на ОСН:

  1. у реорганизуемой компании нет обязанности начислить НДС или его восстановить. Принимающая сторона также не обязана восстанавливать НДС
  2. если правопреемник переходит на УСН, он обязан восстановить НДС за реорганизуемую организацию
  3. нет налога на прибыль

Что можно передать Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Этот список должен быть в уставе Имущество, имущественные/неимущественные права Имущество и имущественные права.

По ГК РФ безналичные деньги относятся к имущественным правам.

С 01.01.2019 до 22.11.2023 их передача по этому пункту была невозможна. Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку Ограничения Обязательная независимая оценка неденежного вклада Нельзя передавать имущество третьим лицам в течение года, в том числе по договору аренды (кроме денежных средств) Это наиболее известный способ предоставления компании ее участниками имущества и имущественных прав. Участник любой коммерческой организации (АО, ООО и др.) может внести вклад в Уставный капитал (УК), причем как на стадии регистрации компании, так и в процессе ее деятельности.

Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, — это и будет являться взносом в УК. В счет оплаты уставного капитала могут быть внесены деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права.Налоговые последствия Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп.

3 п. 1 ст. 251 НК). Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п.

3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов). Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п.

Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 статьи 171 НК РФ).

В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.

Естественно, если мы вносим вклад в УК коммерческой организации на специальном налоговом режиме, учесть НДС в составе расходов не получится.Дополнительные затраты Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса).Риски Гарантированный размер ответственности юридического лица по его обязательствам перед кредиторами равен величине уставного капитала.

Также большой УК может сделать компанию привлекательной для недобросовестных третьих лиц (например, рейдеров).

Однако участник вправе делать вклад в УК в размере, превышающем номинальную стоимость его доли.

Например, для оплаты доли в уставном капитале в ООО в 10 тысяч рублей участник вполне может внести, например, 15 млн рублей. При этом величина номинальной стоимости его доли составит 10 000 рублей.

Именно так и будет указано в ЕГРЮЛ. И данный взнос (в том числе, в части превышения реального размера вклада над номинальной стоимостью доли) не включается в налогооблагаемую базу принимающей стороны (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст.

171, п. 8 ст. 172 НК; пп. 3 п.

1 ст. 251 НК).Налоговые последствия при последующей продаже доли или выходе из общества Важно не только предоставить компании имущество без налогов, но и учесть затраты на его приобретение или создание при дальнейшем отчуждении доли в обществе.

В таком случае возникнет доход (от продажи доли, в виде действительной стоимости доли при выходе из ООО или в виде имущества, оставшегося после ликвидации), уменьшить который в целях налогообложения можно:

  1. при выходе — на сумму вклада в уставный капитал (пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц);
  2. при ликвидации — на сумму фактически оплаченной стоимости доли (п. 2 ст. 277 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц).
  3. при продаже доли — на расходы, связанные с ее приобретением (для юридических лиц — пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, для физических лиц — пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

В случае, если собственник внес в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объеме. Если оплата была имуществом — на сумму расходов на приобретение имущества. Если же вы или ваша организация непрерывно владеет долями/ акциями в компании более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей / акций будет:

  1. освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);
  2. облагаться налоговой ставкой 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).

Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.).

При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами).

В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

  • Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).
  • Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ;

Кратко обозначим их особенности.

Безвозмездная передача имущества по пп.

11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

  1. доля участия передающей (принимающей) стороны в уставном капитале принимающей (передающей) стороны должна составлять более 50% и более;

Важно!

До 23.11.2023 размер доли передающей стороны должен был составлять более 50%.

Таким образом, по вкладам, сделанным до 23.11.2020, действовали более строгие ограничения, а у двух участников не могло быть одновременно «более 50%» в уставном капитале;

  1. переданные имущество и имущественные права (за исключением денежных средств) не могут никому быть переданы в течение года с момента получения (в том числе, в аренду), иначе налоговая льгота (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) теряется. Это ограничение необходимо учитывать, если трансформация бизнеса предполагает многоступенчатую схему консолидации имущества (возможно, в такой ситуации подойдет вклад в имущество по пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК, подробнее далее).
  2. с 23.11.2023 передать можно не только имущество, но и имущественные права. Примечательно, что в соответствии с недавними изменениями в Гражданском кодексе РФ, безналичные денежные средства считаются именно имущественными правами. Таким образом, до 23.11.2023 сделать безналоговый вклад в имущество в безналичной форме по этому основанию было невозможно;

Собственники компании должны оформить соответствующее решение о внесении вклада (вкладов) в имущество организации. Вклад в имущество могут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия), если такая возможность закреплена в Уставе. Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.

Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ дает возможность сделать вклад в имущество не только от непосредственного участника, но и от лица, имеющего косвенную долю участия через промежуточную компанию.

Чтобы вклад освобождался от налогообложения, доля косвенного участия также должна быть не менее 50 %.

Чтобы посчитать долю косвенного участия, необходимо умножить доли прямого участия в каждой организации по цепочке владения. Например: В этом случае, доля косвенного участия Участника в Организации № 3 составит 63 %.

Соответственно, он может напрямую, минуя промежуточную Организацию, передать денежные средства, иное имущество или имущественные права. Если речь идет о недвижимости, это дает экономию времени на проведение регистрационных мероприятий и соблюдение корпоративных процедур. Подробно правила определния доли косвенного участия прописаны в п.3 ст.

105.2 Налогового кодекса РФ.«Дочерний подарок» При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания.

Возможна обратная ситуация — «дочка» передает имущество «маме» (так называемый «Дочерний подарок»).

И даже «бабушке» — с учетом правил о косвенном участии.

  1. однако сделать вклад в имущество может только участник/акционер (не действуют правила о косвенном участии);
  2. также при вкладе в имущество отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи;
  3. передать имущество, имущественные и неимущественные права может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале;
  4. применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам).
  5. передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку;

Важно!

Вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, нельзя учесть в составе расходов на приобретение доли при получении последующего дохода (при ее продаже, при выходе из общества или его ликвидации).Налоговые последствия вклада в имущество по НДС В случае, если вклад в имущество осуществляется организацией на ОСН и передается имущество, то «мама» должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку не уплачивала деньги за это имущество (помним, что вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи).

Поэтому вклад в имущество больше подходит для передачи денежных средств.

Реорганизация в форме выделения (ст. 57 ГК; п. 8 ст. 50 НК РФ) — самый универсальный способ передачи имущества, не имеющий организационно-правовых ограничений (применим как к АО, ООО, так и к товариществам и партнерствам).

При выделении образуется второе юридическое лицо, которое не является правопреемником реорганизованной организации в части ее налоговых обязательств, за исключением случаев, когда налоговый орган докажет, что единственной целью выделения было уклонение от погашения задолженности перед бюджетом (п. 8 ст. 50 НК). Налоговые последствия Налог на прибыль Выделение подразумевает «отпочкование» от старой компании новой компании. Имущество передается по передаточному акту и его стоимость не является расходом у старого юридического лица и не является доходом у новой компании.

То есть нет никаких последствий по налогу на прибыль.НДС Передача имущества в рамках выделения не является реализацией, у компании на ОСН нет обязанности начислить НДС.

Если правопреемник перейдет на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.П.3.1 ст.170 НК РФ Данная обязанность действует с 2023 года.

Кто может стать участником выделяемой компании? При процедуре выделения из ООО участниками нового юрлица могут стать:

  1. часть участников реорганизуемой компании (в других пропорциях) или иные третьи лица.
  2. реорганизуемая компания;
  3. участники реорганизуемой компании в том же составе и в тех же пропорциях;

Главное условие, чтобы это третье лицо самостоятельно оплатило уставный капитал, хотя бы в минимальном размере в 10 тысяч рублей. В случае с акционерным обществом при выделении возможны только первые два варианта.

Либо новая компания становится 100% «дочкой» реорганизуемой, либо участниками выделенной компании становятся те же самые акционеры в тех же пропорциях.

Кроме того, разрешены смешанные реорганизации в форме выделения, когда можно из АО выделить ООО или наоборот.Риски Выделение должно осуществляться в строгом соответствии с принципом справедливого распределения прав и обязанностей между старым и новым юридическим лицом. Это значит, что:

  1. активы выделяемой компании должны быть уравновешены пассивами. Иными словами, нельзя передать основные средства без передачи задолженности по кредитам, с помощью которых эти основные средства были приобретены. Если старая компания имеет большой объем кредиторской задолженности, то справедливо передать в выделяемую компанию часть такой задолженности, связанной с передаваемым имуществом;
  2. выделение должно отвечать критериям концепции деловой цели (перевод части активов для организации нового направления деятельности, реструктуризация бизнеса с целью создания на базе бывших подразделений нескольких самостоятельных бизнес-единиц и т.п.).

При выделении передача имущества и/или обязательств новой организации происходит по передаточному акту. В рамках одной реорганизации закон позволяет объединить сразу две процедуры (ст.

57 Гражданского кодекса РФ): выделение и присоединение, что позволяет значительно сэкономить время и затраты на реорганизацию. Сначала происходит выделение, затем присоединение.

Промежуточное общество, возникающее в результате выделения, носит виртуальный характер, так как используется исключительно для передачи активов и обязательств к присоединяющему обществу. Период существования данного юрлица законом не определен, но можно говорить о том, что он стремится к нулю. Документы оформляются сначала на выделение компании.

Ей по передаточному акту передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, которые затем присоединяются к балансу другого юрлица ( «Общество 2» на схеме выше).

Безусловно, реальную жизнь не всегда можно «впихнуть» в рамки вышеописанных способов передачи имущества.

Вариантов консолидации имущества великое множество, чаще всего они представляют собой комбинацию безналоговых и низконалоговых способов перераспределения имущества, набор которых всегда уникален. : Теги: 7410 12350 ₽ –40%

Вклады в имущество: особенности применения на практике

Эксперты из подготовили свежий аналитический срез.

Зачастую для обеспечения имущественной безопасности бизнеса и эффективного использования имущества в Группе компаний требуется перераспределение активов.

Экономический смысл перехода имущества в холдинговой структуре объективно отличается от реализации или иной формы его передачи третьим лицам, ведь по сути мы перекладываем активы из одного «своего кармана» в другой. Соответственно и налогообложение данных операций имеет свои особенности: налоговое законодательство предусматривает безналоговую передачу активов внутри холдинговых структур. Практика применения указанных норм уже почти устоялась.

Все реже и реже налоговые органы начисляют налог на прибыль, называя передачу имущества внутри Группы компаний подарком, запрещенным между юридическими лицами.

Тем не менее, существуют некоторые принципиальные нюансы, влияющие на успех всей процедуры передачи активов, в том числе с учетом внесенных в НК РФ изменений. Напомним, что безналоговая передача активов между родственными компаниями бывает разной и включает, например, такие способы как вклад в уставный капитал, реорганизацию в форме выделения и прочее.

Сегодня остановимся на одном из таких способов — вкладах в имущество без увеличения уставного капитала организации, когда участник (акционер) передает своей компании некие блага (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.) для улучшения ее финансового и/или имущественного состояния. При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.Гражданско-правовыми основаниями вкладов в имущество являются статья 66.1 ГК РФ, ст.

27 , ст. 32.2 Закона «Об АО». Если устав принимающей стороны стандартный и не содержит детализированных норм, то вклад в имущество возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами).

В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В акционерном обществе внесение вклада возможно на основании договора, одобренного Советом директоров, или по решению общего собрания акционеров. При этом в Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения: 1.

Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Сама по себе возможна в двух видах:

  1. «дочерний подарок». Это передача от «дочки» в пользу материнской компании, которой принадлежит более 50 % в уставном капитале «дочки».
  2. передача имущества от «мамы» или физического лица-участника (акционера) в пользу организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

2. Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп.

3.7 п. 1 ст. 251 НК). Иными словами, Налоговый кодекс развел эти основания, в том числе, по времени появления в законе, наделив их некоторыми особенностями применения. Во-первых, может быть передано только имущество.

Деньги относятся к имуществу. То есть, данная норма не распространяется на имущественные и неимущественные права (уступка права требования, корпоративные права, права на интеллектуальную собственность и др.).

Нарушение данных условий приведет к доначислению сумм налога на прибыль, пеней и штрафам. Освобождение от налогообложения в соответствии с пп.

11 п. 1 ст. 251 НК также распространяется и на прощение долга.

Во-вторых, нельзя в течение одного года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) передавать его третьим лицам. Иными словами, на пользование имуществом наложены существенные ограничения: нельзя его продать, сдать в аренду или иным образом им распорядиться.

Логика законодателя понятна — освобождается от налогообложения своего рода помощь участника своей компании, ведь он передал имущество для использования ею самой, а не для сдачи в аренду, например. В результате передача активов на основании п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК в определенных ситуациях представляется невозможной.

Однако данные ограничения не распространяются на вклады в порядке подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК. Подп. 3.7.

п. 1 ст. 251 НК позволяет освободить от налогообложения вложения участников как в виде имущества, так и в виде имущественных или неимущественных прав. При этом размер доли участника значения не имеет. Положения данного пункта распространяются фактически на любой способ увеличения имущества, включая увеличение активов общества в виде передачи вещей, денежных средств, долей/акций в компаниях или ценных бумаг, или, например, прав требования по договору цессии.!

Подп.3.7 п.1 ст.251 — новый и появился в Налоговом кодексе только в 2018 году. Он заменил знаменитый подп.3.4, который получил народное название «вклад в целях увеличения чистых активов».

Подп.3.7 имеет более лаконичное содержание, отсылая к гражданскому законодательству — можно передать все, что разрешает ГК РФ и специальные законы.

Тем не менее данный способ безналоговой передачи также имеет свои ограничения:

  • Вклады в имущество возможны только в отношении хозяйственных обществ или товариществ. Например, в производственный кооператив такой вклад без налоговых последствий нельзя осуществить.
  • Имущество, имущественные или неимущественные права могут предаваться только от участника (акционера) соответствующему хозяйственному обществу. То есть передача в обратном направлении — от «дочки» в пользу материнской компании — невозможна.

Налоговый кодекс позволяет без налогов передавать имущество не только от «мамы», но и в обратном направлении — от «дочки» к компании — «маме».

Освобождение предоставляется по подп.11 п.1 ст.251 НК при соблюдении важного условия — доля материнской компании в уставном капитале «дочки» более 50 %.Важно! Передать «дочерний подарок» участнику — физическому лицу без налогов не получится. Такая выплата будет приравнена к дивидендам.

В какой-то период у налоговых органов возникали проблемы с «дочерним подарком»: они упорно начисляли налог на прибыль при передаче имущества материнским организациям, мотивируя это тем, что между юридическими лицами запрещено дарение. Точку в этом деле поставил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении:«Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любои стадии его деятельности.

Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества.

При этом отсутствиепрямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношении основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономическои точки зрения единыи хозяиствующии субъект». После этого и Минфин РФ поддерживает возможность не облагаемого налогом на прибыль «дочернего подарка». «Дочерний подарок» в некоторых случаях является альтернативой выплате дивидендов, когда не соблюдаются условия для безналогового перечисления суммы прибыли от дочерней к материнской организации, в частности:

  1. помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.
  2. не выдержан срок владения 365 дней;

Как мы уже упоминали, подп.

3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ заменил собой подпункт 3.4, который прямо предусматривал возможность вклада в имущество путем прощения долга участником своей организации. Сейчас такое уточнение отсутствует, хотя возможность по-прежнему актуальна.

Разберемся, можно ли теперь прощать долг без налогов. Когда доля участия составляет более 50%, то с уверенностью можно ссылаться на уже известный нам подп.

11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если же доля участия в дочерней организации менее 50%, то руководствоваться мы можем только новым подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ. Ни Минфин РФ, ни суды пока не озвучили свою позицию.

Мы полагаем, что выйти из ситуации можно таким образом: На первом этапе участник (акционер) или общее собрание, как и раньше, принимает решение о внесении вклада в имущество.

Но не в виде прощения долга, а путем передачи денежных средств, сумма которых как раз равна сформировавшейся перед ним задолженности (например, сумме невозвращенного займа).

Решение принимает, но не исполняет.

На втором этапе участник (акционер) — кредитор подписывает с дочерней компанией соглашение о зачете встречных требований (в нашем примере с займом — обязательств по возврату займа и внесению денежного вклада). В результате, обязательство дочерней компании перед участником погашается без налогов. Для надежности, в устав дочерней компании, как и при применении утратившего силу подп.3.4, целесообразно включить положение о возможности делать вклады в имущество не только деньгами.

А что же будет, если участник, например компания на ОСН, в качестве вклада передает не деньги, а имущество? Облагается ли данная операция НДС?

И да, и нет. В том смысле, что сама по себе передача имущества НДС не облагается, но передающая сторона (если она на общей системе налогообложения) должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества.

При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А вот принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку деньги за это имущество не уплачивала, ведь вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи. Так что без ложки дегтя в бочке меда не обойтись.

Вклад в имущество является безвозвратным: его нельзя, в отличие от займа, потребовать обратно. Своего рода возврат сделанных инвестиций возможен только в форме дивидендов. Также как по инвестициям в форме вклада в уставный капитал.

Однако, в отличие от вкладов в уставный капитал, сумма сделанных вкладов в имущество не пойдет в зачет затрат на приобретение доли (акций) при последующей продаже доли (акций), выходе или ликвидации компании.

Эта несправедливость возможно скоро будет устранена. На рассмотрении Госдумы находится законопроект, согласно которому получение материнской организацией от «дочки» денежных средств в пределах ранее сделанного вклада в имущество не будет облагаться налогом на прибыль. Если законопроект будет принят, появится безналоговый способ «возврата» вкладов, наряду с дивидендами, которые в ряде случаев облагаются по ставке 13%.

Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов.

Вклад в имущество не является исключением. Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима.

Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании.

Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств. Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла. Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний.

Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД). Однако как быть с прибылью каждой операционной точки?

Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в имущество! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество оговоренные средства, вырученные от реализации продукции.

Налог на прибыль уплачивать не нужно, и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.

Также не стоит забывать и о формальностях. Как правило, для ФНС бывает достаточно решения уполномоченного органа юридического лица о передаче имущества дочерней или материнской компании, а также акта приема-передачи имущества.

Если передача прав на имущество требует регистрации, то Росреестр иногда требует составить соответствующий документ — договор (соглашение) на отчуждение имущества, имущественных и неимущественных прав в инвестиционных целях. В соглашении нужно будет упомянуть следующее:

  1. правовые основания передачи имущества: подп. 3.7 или подп. 11 п. 1 ст. 251 НК.
  2. передаваемый объект — имущество, имущественные и неимущественные права. Реквизиты должны позволять осуществить государственную регистрацию перехода прав при необходимости, а также поставить надлежащим образом актив на баланс принимающей стороны;
  3. цели передачи — они должны носить инвестиционный характер. Это необходимо, чтобы подчеркнуть право на освобождение от уплаты НДС при передаче имущества;

Итак, кратко резюмируем основные особенности безвозмездной передачи имущества:ОсобенностиБезвозмездная передача имуществапо подп.